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2025年03月13日
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11月20日，財(cái)政部和國稅總局發(fā)布《資源稅法（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》）。
兩部門提出，考慮到資源稅改革已全面完善了稅制要素、健全了征管措施、優(yōu)化了稅收制度，可保持改革確定的稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式，將改革成果上升為法律。
國務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所副所長常紀(jì)文對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者分析，《征求意見稿》確定的征稅對(duì)象為礦產(chǎn)品和鹽這兩類礦產(chǎn)資源，而不包括生態(tài)資源，范圍相對(duì)狹窄。《資源稅法》應(yīng)放在生態(tài)環(huán)境資源這樣大的范疇下進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。
目前，《資源稅法》已經(jīng)納入十二屆全國人大常委會(huì)的立法計(jì)劃，且為一類立法項(xiàng)目，即條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請(qǐng)審議的法律草案。
全國人大的一位工作人員對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道介紹，目前《征求意見稿》只是由相關(guān)行政部門征求意見，下一步可能會(huì)由國務(wù)院法制辦征求意見，在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過之后再提交人大常委會(huì)議。能否在十二屆全國人大常委會(huì)任期內(nèi)提交，主要看各方的反饋意見。
征稅對(duì)象不包括各類生態(tài)空間
資源稅改革已有二十多年歷史。
1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》；自2011年11月起，我國陸續(xù)實(shí)施了原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革。自2016年7月起全面實(shí)施改革，對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式，建立了稅收與資源價(jià)格掛鉤的自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)了稅收彈性。
統(tǒng)計(jì)資料顯示，1994年至2016年，全國累計(jì)征收資源稅7972億元，年均增長14.8%，其中2016年征收資源稅951億元。總的看，資源稅制度已比較規(guī)范和完善，制定法律的條件已基本成熟。
黨的十九大報(bào)告明確指出，“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策”“推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用”。為了更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用，必須加快制定資源稅法，完善資源稅法律制度。
目前的《征求意見稿》共19條，明確了資源稅的納稅人為在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄的其他海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，征稅對(duì)象為礦產(chǎn)品和鹽。
這一征收范圍相對(duì)狹窄。此前十八屆三中全會(huì)通過的決定提出，將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間的要求，逐步將水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍。
對(duì)此，兩部門解釋，根據(jù)黨中央、國務(wù)院決策部署，自2016年7月起在河北省實(shí)施了水資源稅改革試點(diǎn)，并將擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。考慮到水資源稅改革處于試點(diǎn)階段，水資源稅制度仍需通過試點(diǎn)探索和完善，目前立法條件尚不成熟。為保障征收水等資源稅有法可依，《征求意見稿》規(guī)定，國務(wù)院可以組織開展水等資源稅改革試點(diǎn)。
同時(shí)，對(duì)森林、草原等其他自然資源征收資源稅的條件還不具備。
“目前這樣的處理方式比較妥當(dāng)，因?yàn)閷?duì)各類生態(tài)空間如何定價(jià)，全球都未找到合適的公認(rèn)的定價(jià)方法，到底是通過稅法方式還是通過其他方式定價(jià)？誰來支付？這些問題需要進(jìn)一步研究。”中科院科技戰(zhàn)略咨詢研究院副院長王毅對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道分析。
此外，在稅率設(shè)計(jì)上，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況，《征求意見稿》除對(duì)個(gè)別稅目的稅率幅度適當(dāng)調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率確定方式和稅率水平，在《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定了各稅目的固定稅率或者幅度稅率。
對(duì)規(guī)定幅度稅率的稅目，由省級(jí)人民政府提出具體適用稅率建議，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。
根據(jù)《資源稅稅目稅率表》，原油和天然氣的稅率都為6%，煤的稅率為2%-10%。
全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征
《征求意見稿》明確了全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征的原則。
具體來說，對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征，對(duì)經(jīng)營分散、難以控管的少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品可選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，具體方式由省級(jí)人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。
同時(shí)，《征求意見稿》基本延續(xù)了《暫行條例》和資源稅改革政策規(guī)定，明確了4項(xiàng)減免稅情形。
一是考慮到油氣生產(chǎn)、運(yùn)輸過程中需耗用油氣資源的工藝特點(diǎn)，對(duì)開采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的油氣免稅；
二是考慮到深水油氣勘探開發(fā)技術(shù)復(fù)雜、投資大、風(fēng)險(xiǎn)高，為支持深水油氣勘探開發(fā)，從深水油氣田開采的油氣減征30%資源稅；
三是考慮到衰竭期礦山開采難度大、成本高，從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征30%資源稅；
四是為提高資源綜合利用率，從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征20%資源稅。
此外，國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征資源稅情形，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
值得關(guān)注的是，《征求意見稿》提出，中外合作開采原油、天然氣并繳納礦區(qū)使用費(fèi)的中國企業(yè)和外國企業(yè)，依照本法規(guī)定繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。
此前，早在2011年9月，國務(wù)院修改了《中華人民共和國對(duì)外合作開采海洋石油資源條例》《中華人民共和國對(duì)外合作開采陸上石油條例》，規(guī)定對(duì)中外合作開采海洋和陸上油氣資源不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)，統(tǒng)一繳納資源稅。
同時(shí)明確，對(duì)2011年11月1日前已訂立對(duì)外合作開采海洋和陸上油氣資源合同的，繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。
但是，由于礦區(qū)使用費(fèi)設(shè)有起征點(diǎn)且費(fèi)率低（約為1%），而油氣資源稅稅率為6%，同時(shí)，對(duì)外合作開采油氣資源合同期限較長（20年至50年不等），對(duì)2011年11月1日之前簽訂油氣開采合同的中外企業(yè)與其他企業(yè)適用不同的稅費(fèi)制度，造成企業(yè)之間負(fù)擔(dān)不公平，不利于促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
兩部門解釋，考慮到資源稅法實(shí)施后，開采應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人均須繳納資源稅，為保持稅法的統(tǒng)一性和權(quán)威性，促進(jìn)稅制統(tǒng)一和稅負(fù)公平，《征求意見稿》提出中外合作開采原油、天然氣的中外企業(yè)，依照本法規(guī)定繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。
在資源稅的歸屬上，財(cái)政部財(cái)科所所長劉尚希此前對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道解釋，“資源稅主要定位為地方稅，對(duì)地方財(cái)政收入的影響，主要看地方的資源稟賦。”
他強(qiáng)調(diào)，資源稅整體上是一個(gè)小稅種，對(duì)地方財(cái)政收入影響不會(huì)太大，它更多的是發(fā)揮促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用。
