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2025年03月13日
星期四
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編者按
對(duì)于即將全面實(shí)行營改增的四大行業(yè)而言，眼下正處于最關(guān)鍵的時(shí)刻，這些經(jīng)營主體得適應(yīng)全新的稅收政策，調(diào)整自己的經(jīng)營策略。
本專題試圖記錄不同行業(yè)人士在改革前夜對(duì)改革過程中的一些焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題。相比于制造業(yè)的生產(chǎn)鏈條清晰明了，較容易劃分上游和下游的增值區(qū)間，服務(wù)業(yè)業(yè)態(tài)豐富，種類多樣，清晰劃分經(jīng)營鏈條上的增值區(qū)間并不容易。而且，有些行業(yè)比較難取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，導(dǎo)致可抵扣額減少，進(jìn)而影響納稅負(fù)擔(dān)。
因此，在整個(gè)改革過程中，既需要耐心，也需要細(xì)心。制度設(shè)計(jì)需充分考慮各個(gè)細(xì)分行業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題，進(jìn)一步便利納稅人進(jìn)行抵扣，以促進(jìn)減稅。
導(dǎo)讀
德勤稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人宮濱指出，營改增不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，采購部門、銷售部門等業(yè)務(wù)部門能否在價(jià)格談判、合同簽署之中把增值稅的要求體現(xiàn)出來，是企業(yè)能在稅制改革中獲益多少的關(guān)鍵。
5月1日即將落地的營改增，將帶來超過5000億元減稅規(guī)模。不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，現(xiàn)行增值稅將轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^完整的消費(fèi)型增值稅。企業(yè)購入、租賃不動(dòng)產(chǎn)的成本，允許納入抵扣，所有行業(yè)將普遍獲益。
除了減輕企業(yè)稅負(fù)，營改增將對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生系統(tǒng)影響。增值稅價(jià)稅分離，這將對(duì)原有價(jià)格體系產(chǎn)生影響，上下游企業(yè)如何分?jǐn)偁I改增的減稅效應(yīng)，項(xiàng)目招標(biāo)報(bào)價(jià)體系也將改變，對(duì)企業(yè)管理能力提出更高要求。
不動(dòng)產(chǎn)帶來全面減稅
5月1日之后，營改增全面擴(kuò)圍至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣。財(cái)政部曾測算過，不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，將帶來超3000億元的減稅額度。
德勤稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人宮濱表示，5月1日之前，企業(yè)買入商業(yè)地產(chǎn)，花多少錢就多少花，比如1000萬購入一個(gè)廠房，1000萬完全計(jì)入成本；全面營改增之后，如果還是支付1000萬，其中11%的部分可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入到成本里的數(shù)字也不再是1000萬，所有公司都會(huì)在改革中受益。
除了通過外購、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)將獲益，租入不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)也將普遍獲益。
安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人李雁對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，不動(dòng)產(chǎn)租金允許納入抵扣，這對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃商和租戶雙方都能帶來減稅效應(yīng)。
具體而言，持有物業(yè)進(jìn)行出租的不動(dòng)產(chǎn)商，比如擁有一個(gè)大型商場。營改增的政策規(guī)定4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇5%的簡易計(jì)征方法，也可以選擇11%的一般計(jì)稅方法——不動(dòng)產(chǎn)商會(huì)通過精確測算，選擇一種對(duì)自己更有利的方式來計(jì)稅。
如果選擇簡易計(jì)征方法，不動(dòng)產(chǎn)商稅負(fù)略有下降，因?yàn)?%的增值稅稅率相當(dāng)于4.76%的營業(yè)稅，相比原來5%的營業(yè)稅有所下降，而租戶獲得5%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可抵扣，租戶租金成本實(shí)際下降。如果選擇一般計(jì)稅方法，相比營業(yè)稅多了6個(gè)百分點(diǎn)，商場可給租戶開具11%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，假如商場將6%的稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁給租戶，商場仍只負(fù)擔(dān)5%的增值稅，又有其他進(jìn)項(xiàng)，商場稅負(fù)下降；而租戶仍新增5%的進(jìn)項(xiàng)，租金成本下降。
營改增的政策設(shè)計(jì)上，還充分考慮不動(dòng)產(chǎn)抵扣中的細(xì)節(jié)。近日，在有中稅協(xié)主辦的“營改增”稅務(wù)公益大講堂上，國稅總局貨物和勞務(wù)稅司處長王葳表示，稅制設(shè)計(jì)上基本本著有利于納稅人的原則。不動(dòng)產(chǎn)抵扣中，有些不動(dòng)產(chǎn)是專用于不得抵扣項(xiàng)目的，這部分不能納入抵扣。有些是兼用于可抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目，國際上其他國家多會(huì)對(duì)“兼用”抵扣進(jìn)項(xiàng)合理的分配，允許部分抵扣；但我國這次營改增政策規(guī)定，“兼用”的不動(dòng)產(chǎn)可以做全額進(jìn)項(xiàng)抵扣，就是本著對(duì)納稅人有利的原則。
財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。
不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)通過營改增減負(fù)，將在一定程度上利好房地產(chǎn)市場。不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣，是否能進(jìn)一步刺激商業(yè)地產(chǎn)去庫存呢？
一家國有大型房產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，對(duì)于本來有不動(dòng)產(chǎn)購置意向的企業(yè)而言，營改增能減輕其負(fù)擔(dān)。但因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)納入抵扣，企業(yè)是否進(jìn)一步加大不動(dòng)產(chǎn)的投資，還要看具體不動(dòng)產(chǎn)未來的投資收益，畢竟購置一棟樓會(huì)占用很多資金，而且在房地產(chǎn)去庫存背景下，那些三四線城市的壓力還是很大，企業(yè)投資會(huì)謹(jǐn)慎考慮。
營銷模式變革
一家大型房地產(chǎn)企業(yè)市場營銷部門相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，他們企業(yè)正在對(duì)全部門進(jìn)行營改增的培訓(xùn)，買房子送其他東西的模式將受到影響。
此前，電信行業(yè)推行營改增試點(diǎn)時(shí)，也曾遭遇類似的問題，電信業(yè)中常見的“充話費(fèi)送手機(jī)”的模式受到一定影響。
李雁對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，增值稅條件下，企業(yè)送的東西視同銷售，是需要納入企業(yè)銷售報(bào)表中，需要繳納增值稅。在這種情況下，企業(yè)需要加強(qiáng)發(fā)票的管理，贈(zèng)送的東西由于視為銷售，需要繳納17%的進(jìn)項(xiàng)稅，為了沖抵這部分稅負(fù)，在購買環(huán)節(jié)一定要獲取增值稅專用抵扣發(fā)票，最好選擇能開具專用發(fā)票的一般納稅人，盡量避開小規(guī)模納稅人；否則，企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。
李雁進(jìn)一步表示，類似房地產(chǎn)企業(yè)，“買房子送彩電”之類的銷售模式，可以改成直接打折的方式。
王葳表示，無償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)，在增值稅條例里是視同有償征稅。這是為了完善稅制或者堵塞漏洞，也是國際上通行的慣例。如果規(guī)定所有無償行為都不征稅的話，有一部分納稅人會(huì)鉆空子，說跟另外一個(gè)企業(yè)之間的行為是無償?shù)模悇?wù)局的稅就收不上來了。
也有企業(yè)表示，營改增將促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范管理，諸如“買XX送XX”的模式，到底送了多少物品原來統(tǒng)計(jì)很粗糙，計(jì)入銷售，賬務(wù)上會(huì)更準(zhǔn)確。
營改增還將帶來上下游利潤的重新調(diào)整。一家建筑企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，營改增對(duì)于建筑企業(yè)而言，給出了不少過渡政策，但在跟下游企業(yè)談合同的時(shí)候，下游企業(yè)往往會(huì)提出降低成本的要求。
上述負(fù)責(zé)人進(jìn)一步表示，增值稅是銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)實(shí)際獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的能力，直接決定了企業(yè)稅負(fù)的升降。建筑業(yè)業(yè)態(tài)比較復(fù)雜，上游多小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶，獲取正規(guī)專用抵扣發(fā)票比較困難。
宮濱指出，營改增不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，采購部門、銷售部門等業(yè)務(wù)部門能否在價(jià)格談判、合同簽署之中把增值稅的要求體現(xiàn)出來，是企業(yè)能在稅制改革中獲益多少的關(guān)鍵。
宮濱進(jìn)一步表示，比如企業(yè)在項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)，增值稅由于是價(jià)稅分離，投標(biāo)價(jià)格中需要把增值稅的部分刨除掉，這意味著相同的標(biāo)的，在增值稅下的價(jià)格相比營業(yè)稅要低，報(bào)價(jià)時(shí)需要作出相應(yīng)調(diào)整；否則，若按營業(yè)稅報(bào)價(jià)，報(bào)價(jià)過高，容易造成投標(biāo)失敗。
